雅怡記帳士事務所

公司登記

［新聞槁］房屋無償出租，讓親友辦理公司營業登記，有無課稅租金問題？

［新聞槁］菸酒稅產製廠商之登記事項有變更，應依限向國稅局辦理變更登記

［新聞槁］房屋無償供子女獨資經營執行業務，無租金課稅問題

發票Q&A

統一發票工本費定價表

［Q&A］如何開立發票?三聯式.二聯式開立範例與注意事項

1.開發票的對象是誰呢?

凡有銷售行為都應開立發票~

三聯式發票：有統一編號的公司機關團體都可開立三聯式發票

二聯式發票：一般消費者（個人)／沒有統一編號的機關團體／國外公司

營利事業所得稅查核準則第83條第5款規定，營利事業為員工投保之團體壽險，其由營利事業負擔之保險費，以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人者，准予認定。員工個人保險團體彙繳件，仍屬個人保險，營利事業應注意其差異。每人每月保險費在新臺幣2000元以內，免視為被保險員工之薪資所得；超過部分，視為對員工之補助費，應轉列各該被保險員工之薪資所得，並依所得稅法第89條規定，列單申報該管稽徵機關。

「團體保險」係保險實務上相對於「個人保險」之另一種商品分類方式，包括有團體人壽保險、團體健康保險，團體傷害保險及團體年金保險。

依「團體一年定期人壽保險單示範條款」規定，團體保險必須符合下列要件及特性：

(一)被保險人須隸屬於同一團體，且人數達5人以上。

(二)團體保險之保險人僅簽發一張保險單交要保人(要保單位)收執，每位被保險人則發給保險證或保險手冊，並未針對每位被保險人發給保險單。

(三)團體保險之保險費率採取「平均保險費率」方式計算，並非依被保險人年齡、性別，職業、職務等因素個別計算。

營利事業如為員工投保團體壽險，並由營利事業負擔保險費，若以營利事業或被保險員工及其家屬為受益人，且列支保險費⋯⋯金額每人每月在新臺幣2,000元以內者，准予列報為營利事業費用；超過部分則視為對員工之補助費，應轉列各該被保險員工之薪資所得。保險費之原始憑證為保險法主管機關許可之保險業者所開立之收據及保險單，其保險費收據除應書有保險費金額外，並應檢附列有每一被保險員工保險費之明細表以憑核認。

「團體彙繳件」依「個人壽險集體投保彙繳保件」規定，係指集合同一團體內所屬員工或成員及其家屬5人以上，經契約當事人同意，採用同一收費地址或同一金融機構繳費或同一繳費管道之個人保件。因此個人險團體彙繳件(含計算說明中列有團體件字樣及個人險主契約附加團體壽險契約特約條款方式者)，皆為個人保單集體彙繳保件，而非團體壽險。營利事業如為員工投保個人壽險團體彙繳件，而由營利事業負擔保險費，係屬對員工之補助，應轉列各被保險員工之薪資所得，不適用前揭每人每月保險費在新臺幣2,000元以內免視為員工薪資所得之規定。

團體彙繳件雖有「團體」字樣，但其係個人保單集體彙繳件，並非團體保險，營利事業如給付保險費時應注意上揭相關規定，以免申報錯誤，徒增徵納雙方之困擾。

       土地所有人辦理土地交換或共有人辦理土地分割，各人取回的土地，按交換時或分割時公告現值計算土地價值，較原持有的土地依相同公告現值計算的價值不等，其間產生的差額部分如無補償約定時，就是屬於以顯著不相當代價讓與財產情形，其差額便算是贈與，應課徵贈與稅，此時，以取得土地價值減少的人為贈與人，依法應申報贈與稅。但經法院裁判分割之共有土地，雖各人依法院判決分割後所取得之土地價值，與依原持有比例所算得價值不相當，法院如認為其價格相當而未定當事人須以金錢互為補償者，應免課徵贈與稅。

        
新聞稿聯絡人：營所遺贈稅股 王股長
聯絡電話：（06）597-8211 轉 100

更新日期：110-10-04

       王老闆來電詢問，受疫情影響，公司決定裁撤酒品產製部門，不再產製酒品，是否須向國稅局報備？
       財政部北區國稅局說明，依菸酒稅法第10條規定，菸酒稅產製廠商申請登記之事項有變更，或產製廠商解散或結束菸酒業務時，應於事實發生之日起15日內，向所轄國稅局申請變更或註銷登記，以維持登記事項之正確性。

       該局進一步說明，本案王老闆欲結束其所營公司之酒品製造業務，除應依菸酒管理法向財政部國庫署辦理繳銷酒製造業許可執照外，並應於事實發生之日起15日內填具「菸酒稅廠商註銷登記申請表」，向所轄國稅局申請註銷菸酒稅廠商登記及繳清應納稅款。

       該局表示，民眾如有任何疑問，可撥打免費服務電話0800-000321，該局將竭誠提供諮詢服務。

新聞稿聯絡人:審查三科    湯股長
聯絡電話:（03）3396789分機1471

更新日期：2021-09-28

       財政部北區國稅局表示，股份有限公司之股票須經主管機關或其核定之發行登記機構簽證後發行，若未依公司法第162條規定完成法定發行手續，所掣發之股票，非屬證券交易稅條例規範之有價證券；投資人轉讓未依法簽證發行股票之交易，係轉讓出資額，屬財產交易，其交易所得應依所得稅法規定課徵所得稅。

       該局提醒，投資人買賣未上市（櫃）公司股票時，應先向發行公司確認股票是否已依公司法第162條規定簽證發行，如已依規定簽證發行，則買賣時應依證券交易稅條例規定繳納證券交易稅；若未依規定簽證發行，則買賣時毋須繳納證券交易稅，但買賣價格高於出資額時，超過部分則為財產交易所得，個人股東應於當年度所得稅結算申報時，併入其綜合所得總額申報繳納。如有任何疑問，亦可撥打免費服務電話0800-000-321諮詢，該局將竭誠為您服務。

新聞稿聯絡人：審查三科    陳股長
聯絡電話：(03)3396789轉1481

更新日期：2021-09-24

一、買賣業、製造業、手工業、新聞業、出版業、農林業、畜牧業、水產業、礦冶業、包作業、印刷業、公用事業、娛樂業、運輸業、照相業及一般飲食業等業別之起徵點為每月銷售額新臺幣八萬元。

二、裝潢業、廣告業、修理業、加工業、旅宿業、理髮業、沐浴業、勞務承攬業、倉庫業、租賃業、代辦業、行紀業、技術及設計業及公證業等業別之起徵點為每月銷售額新臺幣四萬元。

三、營業人如兼營第一點、第二點所列業別之營業，其各點所列業別銷售額佔各該點起徵點之百分比合計數超過百分之一百者，應予課徵，其計算公式如下：

    第一點所列業別之銷售額    第二點所列業別之銷售額  100

    ─────────── ＋ ───────────≧──

    第一點所列業別之起徵點    第二點所列業別之起徵點  100

發布日期：2020-11-05

基本工資自110年1月1日起從每月23,800元調整為24,000元，「勞工保險投保薪資分級表」配合基本工資調整同步修正。原分級表第1級23,800元刪除，原第2級24,000元遞移為第1級，其餘投保薪資金額均未修正並依序遞移，修正後分級表為15級。職業訓練機構受訓者、部分工時勞工及庇護性就業身心障礙被保險人之薪資報酬未達基本工資者，月投保薪資等級、金額及月投保薪資下限均維持原規定未變動，月薪資總額超過23,100元者，依分級表第1級24,000元申報。

110年1月1日起適用之「勞工保險投保薪資分級表」及「保險費分擔金額表」，投保單位及被保險人可至本局全球資訊網(https://www.bli.gov.tw/)首頁「大家常用的服務」\「常用書表下載」專區查閱、下載，亦可至該網站首頁「便民服務」\「簡易試算」\「勞保、就保個人保險費試算」專區試算應分擔之保險費。

財政部北區國稅局表示，凡承包土木建築工程、水電煤氣裝置工程及建築物之油漆粉刷工程，而以自備之材料或由發包人作價供售材料施工者之營業，核屬包作業營業人，依營業人開立銷售憑證時限表規定，應於工程合約所載每期「應收價款時」開立憑證，所以即使尚未收到貨款，仍應依法開立統一發票及報繳營業稅，以免遭補稅處罰。

該局舉例說明，甲公司107年間以包工包料方式承攬乙公司店鋪新建工程，該工程業已完工並驗收，惟部分工程款乙公司遲未依限給付，甲公司誤以該工程款未收訖，無須開立統一發票及報繳營業稅，案經該局查獲，除追繳營業稅款外，並依稅捐稽徵法第44條及加值型及非加值型營業稅法第51條第1項第3款規定，擇一從重處罰。

該局進一步說明，有關包作業營業人已依營業人開立銷售憑證時限表規定開立統一發票及報繳營業稅，倘嗣後因買受人倒閉、逃匿、重整、和解或破產之宣告，或其他原因，致應收款之一部或全部不能收回，可於事實發生並已取具相關證明文件之翌日起算10年內；或因應收款有逾期2年，經催收未能收取，可於該應收款逾期屆滿2年之翌日起算10年內，依「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，填具相關書表並檢附證明文件，向主管稽徵機關申請退還營業稅或留抵應納營業稅。
 

該局特別提醒，包作業營業人如有漏未依規定開立統一發票報繳營業稅之情事，在未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，即向稽徵機關自動補報補繳，且加計利息者，可免予處罰。如仍有不明瞭之處，可利用該局免費電話0800-000-321洽詢，該局將竭誠提供諮詢服務。
新聞稿聯絡人：法務一科   張股長佩君
聯絡電話：(03)3396789轉1636

發布單位：財政部北區國稅局 發布日期：2021-01-12 更新日期：2021-01-12 

財政部高雄國稅局表示，邇來接獲民眾詢問將房屋無償供子女獨資經營律師事務所使用，是否應設算租金收入？

該局說明，依據所得稅法第14條第1項第5類第4款規定，將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。該條文中所稱之「他人」，是指本人、配偶和直系親屬以外之個人或法人，因此，父母將自有房屋無償借給子女（直系親屬）開設獨資之律師事務所使用，尚無租金課稅問題。

該局進一步說明，如該事務所係與其他人合夥經營之聯合事務所，例如其他合夥人出資比例為40%，則供其他合夥人使用之40%部分，依前揭規定，仍應參照當地一般租金情況計算租賃收入，併入綜合所得總額課稅。【#295】 

提供單位：苓雅稽徵所  聯絡人：王美淑主任 聯絡電話：(07)3302499

撰稿人:陳美粧         聯絡電話：(07)3302058 分機6279

財政部北區國稅局表示，依據都市計畫法第50條之1規定，繼承公共設施保留地免徵遺產稅。

該局補充說明，申報遺產稅時，公共設施保留地價額仍需列入遺產總額計算遺產價值後，再從「扣除額」這一欄以同樣的金額減除。

如有任何疑義，請撥打該局免費服務電話：0800-000-321洽詢，將有專人為您服務。
新聞稿聯絡人：審查二科   郭股長
聯絡電話：(03)3396789轉1446

更新日期：2021-09-15

財政部北區國稅局表示，營利事業或機關團體購買符合貨物稅條例第11條之1(購買節能家電)、第12條之5(報廢或出口中古汽機車換購新車)或第12條之6(報廢老舊大型車換購新大型車)規定的貨物，買受人依規定取得該等貨物減徵退還貨物稅稅額，實質上為購買貨物成本或費用之減少，非屬所得性質。

       該局進一步說明，營利事業或機關團體購買該等貨物如列為固定資產，該退稅款應自資產成本減除，按減除後之帳面金額計提折舊；該等貨物如列為當年度費用，該退稅款應作為當年度費用之減項。其如於購買次年度始申請退稅，該退稅款應於申請時列為該固定資產未折減餘額之減項，依所得稅法第52條規定計算折舊；該貨物如以費用列帳者，該退稅款應列為申請年度之其他收入。

       該局舉例說明，甲公司於110年8月1日報廢舊車並購置符合退還減徵貨物稅規定之新大貨車1輛，取得成本為3,450,000元，耐用年數5年，預估殘值300,000元，如甲公司於110年9月1日申請退還減徵之貨物稅400,000元，該年度應依該大貨車之帳面價值3,050,000元(成本3,450,000元-減徵貨物稅稅額400,000元)扣除預估殘值300,000元後之金額，按耐用年數5年及110年使用期間5個月，提列折舊費用229,167元。如甲公司於111年1月才申請退還減徵貨物稅，則該年度應自申請日起，依該新大貨車之帳載未折減餘額(成本-已提列折舊)減除減徵之貨物稅400,000元，再減除預估殘值300,000元後之金額，按剩餘耐用年數計提折舊。

　   　該局提醒，營利事業或機關團體如購買符合上開貨物稅條例的新車或節能電器等貨物有申請退還減徵貨物稅款者，因給付單位無須依所得稅法第89條第3項規定填發免扣繳憑單，要記得依規定列報，以免受罰。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令，或利用該局免費服務電話0800-000321查詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。

新聞稿聯絡人：審查一科    華股長    
聯絡電話：(03)3396789轉1350

財政部北區國稅局表示：營利事業因資金需求，以存貨向租賃公司簽訂買賣合約辦理融資借款，並相互開立統一發票，但實際上該存貨仍在公司並未移轉，不得按統一發票金額認列進、銷貨；另依營利事業所得稅查核準則第15條規定，營利事業申報營業收入與開立統一發票金額不一致，應於營利事業所得稅結算申報書內營業收入調節說明欄項下調整揭露說明。 
       

該局進一步說明，營利事業因營業所需以存貨售後買回方式向租賃公司融資借款，雖簽有買賣合約書且互相開立統一發票，但是該交易本質是以取得營業資金為目的，其性質為融資借款，並非商品買賣交易，不得以統一發票金額認列為進、銷貨，至於互開統一發票金額之差額，應按借款期間核實認列為利息支出。

該局舉例說明，甲汽車公司因資金需求，與乙租賃公司簽訂買賣合約書，以汽車向乙租賃公司融資借款1,000萬元，並開立統一發票予乙租賃公司，借款期間為109年1月1日至110年6月30日，並取得乙租賃公司開立統一發票金額1,090萬元，差額依借款期間18個月平均計算每月應攤銷利息支出為5萬元，甲汽車公司109年度應將開立發票1,000萬元，自營業收入調節表減除，當年度得認列利息支出為60萬元，110年度得認列利息支出為30萬元。
 

該局呼籲，營利事業如有以存貨向租賃公司融資借款，應按融資借款方式處理。營利事業如仍有不明瞭之處，可至該局網站(網址為https://www.ntbna.gov.tw)查詢相關法令或撥打免費服務電話0800-000321洽詢，該局將竭誠提供詳細諮詢服務。
新聞稿聯絡人：審查一科    陳審核員
聯絡電話：(03)3396789轉1366

更新日期：2021-07-02

（１）自已與借用人之間關係？

　　　如果是供本人、配偶及直系親屬獨資經營商號或執行業務使用，則無需計算租賃收入。

（２）無償借用契約 (需當事人以外之2人證明)，且需法院公證

依據《所得稅法》第14條規定：

將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。

依據《所得稅法施行細則》第16條規定：

本法第十四條第一項第五類第三款所稱收有押金者，指有租金與押金及無租金而有押金二種情形。所稱押金，包括因租用財產而給付之保證金等。

財政部臺北國稅局表示，邇來查獲多起臺灣地區人民領取大陸地區高額薪資所得，漏未併同臺灣地區來源所得申報綜合所得稅，遭該局補稅裁罰案件，時值109年度綜合所得稅申報期間，該局特別提醒民眾留意，避免犯相同錯誤。

該局說明，依臺灣地區與大陸地區人民關係條例第24條第1項規定，臺灣地區人民有大陸地區來源所得，應併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。在大陸地區已繳納之稅額，如檢具經行政院設立或指定之機構或民間團體(目前為財團法人海峽交流基金會)驗證之納稅憑證，得於規定限額內自應納稅額中扣抵。

該局舉例說明，甲君為臺灣地區人民，108年度經由仲介公司引介任職於大陸地區之A公司，甲君為A公司提供勞務並領取薪資合計美金20萬元，惟未依規定申報綜合所得稅，經該局查獲才向該局陳述其因不熟悉相關規定，誤認前開所得屬海外所得，乃漏未申報綜合所得稅，且因未達670萬元亦不需申報所得基本稅額。該局依前揭規定，將甲君取自大陸地區薪資所得併入臺灣地區來源所得課徵其個人108年度綜合所得稅，除補徵所漏稅額外，並依所得稅法第110條規定處以罰鍰。

該局進一步說明，甲君大陸地區所得倘於大陸地區繳納所得稅，其大陸地區納稅憑證先取得大陸地區公證處所核發之公證書，再送財團法人海峽交流基金會驗證，再向該局申請於規定限額內自其108年度綜合所得稅應納稅額中扣抵，以減少應納稅額及應處罰鍰。

該局呼籲，臺灣地區人民109年度如有取自大陸地區來源所得，務必併同臺灣地區來源所得申報109年度綜合所得稅。以前年度如有取自大陸地區來源所得而漏未申報當年度綜合所得稅，凡屬未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查之案件，得自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅額及應加計之利息，可依稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。

1.受雇者任職滿6個月（如果未滿6個月，但雇主同意仍適用）

2.子女滿3歲以前

3.父母雙方皆為「在職」（如果只有1位寶寶）

4.勞保年資滿1年以上

（三）育嬰假申請流程

★流程

要申請的爸爸或媽媽需提交「書面資料」給雇主來申請育嬰留職停薪。

過去父母無法同時申請，但現在考量父母難以單獨兼顧兩名以上未滿三歲的孩子，如果同時撫育2名以上未滿3歲子女，可以同時請領育嬰留職停薪津貼。

★文件

1.提交育嬰假申請書內容須記載

財政部臺北國稅局表示，營利事業使用外國營利事業之會計系統、管理系統、控制程序等行政事務管理服務所支付管理服務費，於支付時依規定扣繳之稅款屬外國營利事業應負擔的稅捐，不得列為營利事業的損失或費用。
 

該局說明，國內營利事業因使用外國營利事業相關行政事務管理服務所收取之管理服務費，為外國營利事業在中華民國境內取得的來源收入，屬所得稅法第8條規定的中華民國來源所得，如該外國營利事業在我國無固定營業場所或營業代理人，應由我國營利事業於給付時按規定扣繳率扣繳所得稅，但代外國營利事業扣繳之所得稅款依營利事業所得稅查核準則第90條第3款規定，不得列為國內營利事業的損失或費用。
 

該局舉例說明，國內甲公司107年度營利事業所得稅結算申報案，列報支付集團外國A營利事業管理服務費900萬元，因A營利事業在我國無固定營業場所或營業代理人，甲公司依規定扣繳所得稅款180萬元，並將代A營利事業扣繳之所得稅款180萬元列報為甲公司之其他費用。因代扣繳所得稅款屬A營利事業應負擔的稅捐，依上開查核準則規定，扣繳他人之所得稅款，不得列為甲公司之損費，因此，甲公司申報其他費用180萬元，遭國稅局剔除補稅。
 

該局特別提醒，營利事業於給付外國營利事業管理服務費，應特別注意稅法相關規定並取得相關合約及憑證，以避免不符合規定而遭剔除補稅，而影響自身權益。        

(聯絡人：審查一科周審核員；電話：(02)2311-3711分機1224)